IAS 36 – Verdifall på eiendeler

IAS 36 sikrer at eiendeler ikke er balanseført til mer enn gjenvinnbart beløp. Nedskrivningstesting er påkrevd når det foreligger indikatorer på verdifall (indikatorbasert), og skal gjennomføres årlig for goodwill og immaterielle eiendeler med ubestemt utnyttbar levetid.

Gjenvinnbart beløp

Gjenvinnbart beløp er det høyeste av:

Virkelig verdi minus salgskostnader (FVLCS): Prisen man ville fått ved salg i en ordnet transaksjon, fratrukket direkte salgskostnader
Bruksverdi (value in use): Nåverdi av fremtidige kontantstrømmer fra fortsatt bruk av eiendelen, diskontert med en risikojustert diskonteringsrente

Beregning av bruksverdi – Eksempel

En maskin har balanseført verdi 2 000 000 kr. Forventede kontantstrømmer de neste 4 årene: 600 000, 550 000, 500 000, 450 000 kr. Diskonteringsrente: 8 %.

Bruksverdi:

$\frac{600\,000}{1{,}08} + \frac{550\,000}{1{,}08^2} + \frac{500\,000}{1{,}08^3} + \frac{450\,000}{1{,}08^4}$
= 555 556 + 471 536 + 396 916 + 330 764 = 1 754 772 kr

Virkelig verdi minus salgskostnader: 1 600 000 kr

Gjenvinnbart beløp = max(1 754 772, 1 600 000) = 1 754 772 kr

Nedskrivning = 2 000 000 − 1 754 772 = 245 228 kr

Kontantgenererende enheter (CGU)

Når en eiendel ikke genererer kontantstrømmer uavhengig av andre eiendeler, testes nedskrivning på nivå av kontantgenererende enheter (cash-generating units). Goodwill alløkeres til CGU-er eller grupper av CGU-er som forventes å dra nytte av virksomhetssammenslutningen.

Viktig: Nedskrivning av goodwill kan ikke reverseres (IAS 36.124). Nedskrivning av andre eiendeler kan reverseres dersom forholdene endres, men ikke utover opprinnelig balanseført verdi (justert for avskrivninger).

Indikatorer på verdifall

IAS 36 lister opp eksterne og interne indikatorer:

Eksternt: Vesentlig fall i markedsverdi, negative endringer i teknologi/marked/økonomi, økt rente (påvirker diskonteringsrente), markedsverdi < bokført verdi
Internt: Fysisk skade, planer om avvikling/restrukturering, dårligere økonomisk resultat enn forventet

Studieguide: Nedskrivningstesting (IAS 36)

Studieguide: Nedskrivningstesting (IAS 36)