IFRS 3 – Virksomhetssammenslutninger

IFRS 3 krever bruk av overtakelsesmetoden (acquisition method) for alle virksomhetssammenslutninger. Standarden gjelder når et foretak oppnår kontroll over en virksomhet (ikke bare kjøp av eiendeler).

Overtakelsesmetoden – fire trinn

Identifiser overtakeren: Den enheten som oppnår kontroll over den andre
Fastsett overtakelsestidspunktet: Dato da kontroll overføres
Innregn og mål: Identifiserbare eiendeler og forpliktelser til virkelig verdi, samt eventuelle ikke-kontrollerende eierinteresser
Innregn og mål goodwill: Goodwill = Vederlag + Minoritetsinteresser − Netto identifiserbare eiendeler til virkelig verdi

Goodwill – GRS vs. IFRS

Aspekt	GRS	IFRS
Avskrivning	Goodwill avskrives over økonomisk levetid (maks 20 år dersom >5 år krever begrunnelse)	Goodwill avskrives ikke – testes årlig for nedskrivning (IAS 36)
Nedskrivning	Nedskrivning ved varig verdifall	Årlig nedskrivningstest, kan ikke reverseres
Negativ goodwill	Balanseføres og inntektsføres over levetid	Inntektsføres umiddelbart i resultat (bargain purchase)

Eksempel – Goodwill over tid

Mor AS kjøpte Datter AS med goodwill på 5 000 000 kr.

GRS: Avskrivning over 10 år = 500 000 kr/år. Etter 3 år: balanseført goodwill = 3 500 000 kr.
IFRS: Goodwill forblir 5 000 000 kr med mindre nedskrivningstest viser verdifall. Etter 3 år med positiv utvikling: fortsatt 5 000 000 kr.

Betingede vederlag og transaksjonskostnader

Under IFRS 3 skal betingede vederlag (earn-outs) innregnes til virkelig verdi på oppkjøpstidspunktet, med etterfølgende endringer over resultatet.

Transaksjonskostnader (advokat, due diligence, etc.) skal kostnadsføres under IFRS 3. Under GRS kan disse inkluderes i anskaffelseskosten.

Studieguide: IFRS 3 – Virksomhetssammenslutninger og goodwill

Studieguide: IFRS 3 – Virksomhetssammenslutninger og goodwill