Grunnleggende etiske prinsipper

IESBAs etiske regler (Code of Ethics) fastsetter fem grunnleggende prinsipper:

De fem prinsippene:

Integritet: Ærlig og rettferdig i alle faglige relasjoner
Objektivitet: Ikke la interessekonflikter eller påvirkning svekke vurderingene
Faglig kompetanse og tilbørlig aktsomhet: Opprettholde kunnskapsnivå og utøve omhu
Konfidensialitet: Ikke avsløre informasjon uten autorisasjon
Profesjonell atferd: Overholde lover og ikke diskreditere profesjonen

Uavhengighet – to dimensjoner

I handling (independence of mind): En sinnstilstand som muliggjør objektiv utøvelse av profesjonelt skjønn
I fremtoning (independence in appearance): Fravær av omstendigheter som ville få en rimelig tredjepart til å tvile på revisors objektivitet

Fem kategorier av trusler

Trusselkategorier med eksempler:

Egeninteresse: Eierskap i klient, høy honoraravhengighet, lån til/fra klient
Egengjennomgang: Revidere eget bokføringsarbeid, verdsettelse brukt i regnskap
Partisk opptreden: Opptre som talsmann for klient i rettssak
Fortrolighet: Langvarig oppdrag, personlige relasjoner med ledelsen
Press: Trusler om revisorbytte, søksmålstrusler, dominerende ledelse

Sikringstiltak

Tiltak som eliminerer trusler eller reduserer dem til akseptabelt nivå:

I firmaet: Rotasjon av oppdragsansvarlig, kvalitetskontroll, konsultasjoner, opplæring
Hos klienten: Revisjonsutvalg, governance-strukturer
I lovgivningen: Forbud mot tjenester (revl. § 8-1 og § 12-4), rotasjonskrav (revl. kap. 12), tilsyn

Rotasjonskravet

For foretak av allmenn interesse (børsnoterte mv.): oppdragsansvarlig revisor skal roteres etter 7 år med karenstid på minst 3 år (revl. kap. 12, jf. revisjonsforordningen art. 17).

Forbudte tjenester (revl. § 8-1 og § 12-4)

Revisor kan ikke utføre for revisjonsklienter:

Bokføring og utarbeidelse av årsregnskap
Verdsettelse med vesentlig betydning for regnskapet
Utforming og implementering av IT-systemer for regnskapsføring
Visse internrevisjonstjenester

Eksempel – Uavhengighetsvurdering: Revisors sønn er ansatt som økonomisjef hos revisjonsklienten. Dette skaper en fortrolighetstrussel og egeninteressestrussel. Sikringstiltak: revisor kan ikke være på oppdraget – en annen partner må overta. Dersom firmaet er lite og dette er umulig, må oppdraget avslås.

Studieguide: Etikk og uavhengighet