Skattefri omdannelse (sktl. § 11-20)

Skattefri omdannelse innebærer at virksomhet kan endre selskapsform uten å utløse beskatning. Hovedvilkåret er skattemessig kontinuitet – de skattemessige verdiene videreføres uendret i det nye selskapet.

Hjemmel: sktl. § 11-20 med forskrift FSFIN §§ 11-20-1 til 11-20-8.

Typiske omdannelser

ENK → AS: Den vanligste omdannelsen. Eier av enkeltpersonforetak overfører virksomheten til et nystiftet aksjeselskap.

ANS/DA → AS: Ansvarlig selskap omdannes til aksjeselskap.

NUF → AS: Norskregistrert utenlandsk foretak omdannes til norsk AS.

Vilkår for skattefri omdannelse

Skattemessig kontinuitet: Alle eiendeler og gjeld overføres med sine skattemessige verdier
Samtlige eiendeler og gjeld: Hele virksomheten må overføres (ikke delvis)
Vederlag i aksjer: Vederlaget skal bestå av aksjer i det overtakende selskapet
Nystiftet selskap: Det overtakende selskapet må som hovedregel være nystiftet
Samme eierforhold: Eierforholdet i det nye selskapet må gjenspeile eierforholdet i den omdannede virksomheten

Skattemessig kontinuitet – hva innebærer det?

Skattemessige inngangsverdier, avskrivningsgrunnlag, skatteposisjoner (f.eks. fremførbart underskudd), og øvrige skattemessige verdier videreføres i det nye selskapet. Det nye selskapets inngangsverdi på eiendelene = de skattemessige verdiene i det omdannede foretaket.

Aksjonærens inngangsverdi på aksjene = netto skattemessig verdi av det overførte.

Eksempel: Skattefri omdannelse ENK → AS

Per driver et ENK med følgende skattemessige verdier:

Driftsmidler: skattemessig verdi $500\,000$ kr. Varelager: $200\,000$ kr. Kundefordringer: $150\,000$ kr. Gjeld: $300\,000$ kr.

Netto skattemessig verdi = $500\,000 + 200\,000 + 150\,000 - 300\,000 = 550\,000$ kr.

AS-et overtar eiendelene med skattemessige verdier (kontinuitet).

Pers inngangsverdi på aksjene = $550\,000$ kr.

Konsekvenser ved brudd på vilkårene

Dersom vilkårene for skattefri omdannelse ikke er oppfylt, behandles overføringen som en skattepliktig realisasjon. Dette utløser gevinstbeskatning på differansen mellom virkelig verdi og skattemessig verdi av de overførte eiendelene.

Fusjon og fisjon

Fusjon (sktl. §§ 11-1 til 11-10): To eller flere selskaper slås sammen. Skattefritt ved kontinuitet. Det overdragende selskapet oppløses.

Fisjon (sktl. §§ 11-1 til 11-10): Et selskap deles i to eller flere selskaper. Skattefritt ved kontinuitet. Skatteposisjoner fordeles etter nettoverdi.

Eksempel: Fisjon med fordeling av skatteposisjoner

AS Drift har fremførbart underskudd på $1\,000\,000$ kr. Selskapet fisjoneres i to deler med nettoverdier $60\%$ og $40\%$.

Underskudd fordeles: Selskap A får $600\,000$ kr, Selskap B får $400\,000$ kr.

Studieguide: Omdannelser og omorganiseringer

Studieguide: Omdannelser og omorganiseringer