Grensen mellom virksomhet og passiv kapitalforvaltning

Det er et sentralt skille i skatteretten mellom virksomhetsinntekt og passiv kapitalinntekt. Virksomhet kjennetegnes ved at aktiviteten:

Drives for skattyters regning og risiko
Har et visst omfang og varighet
Er egnet til å gi overskudd over tid

Klassifiseringen er viktig fordi virksomhetsinntekt gir grunnlag for personinntekt (trinnskatt + trygdeavgift), mens passiv kapitalinntekt kun beskattes som alminnelig inntekt (22 %).

Enkeltpersonforetak (ENK)

Enkeltpersonforetak er ikke egne skattesubjekter — inntekten beskattes hos eieren. Beskatningen skjer etter foretaksmodellen:

Foretaksmodellen (sktl. §§ 12-10 ff.):

$\text{Beregnet PI} = \text{AI fra næring} - \text{Skjermingsfradrag}$

$\text{Skjermingsfradrag} = \text{Kapital i virksomheten} \times \text{Skjermingsrente}$

Beregnet PI beskattes med trinnskatt + trygdeavgift (11,0 %) i tillegg til 22 % på AI.

Avskrivninger — saldometoden

Driftsmidler som er varige (levetid over 3 år) og har kostpris over kr $15\,000$ skal aktiveres og avskrives. Hovedregelen i skatteloven er saldoavskrivning (sktl. § 14-40 ff.).

Avskrivningssatser (saldogrupper):

Gruppe a (kontormaskiner): $30\%$ | Gruppe b (ervervet goodwill): $20\%$

Gruppe c (vogntog, busser): $20\%$ | Gruppe d (biler, inventar): $20\%$

Gruppe e (skip, fartøyer): $14\%$ | Gruppe f (fly): $12\%$

Gruppe g (anleggsmaskiner): $15\%$ | Gruppe h (bygg og anlegg): $4\%$

Gruppe i (forretningsbygg): $2\%$ | Gruppe j (tekniske installasjoner): $10\%$

Eksempel: Saldoavskrivning og gevinst/tap

En bedrift kjøper en maskin (saldogruppe d) for kr $400\,000$. Beregn saldoverdi etter 3 år og skattemessig gevinst dersom maskinen selges for kr $250\,000$ etter 3 år.

År 1: Avskrivning $= 400\,000 \times 0{,}20 = 80\,000$

20 % av inngående saldo

Saldo etter år 1: $400\,000 - 80\,000 = 320\,000$

Utgående saldo

År 2: Avskrivning $= 320\,000 \times 0{,}20 = 64\,000$

20 % av ny saldo

Saldo etter år 2: $320\,000 - 64\,000 = 256\,000$

Utgående saldo

År 3: Avskrivning $= 256\,000 \times 0{,}20 = 51\,200$

20 % av ny saldo

Saldo etter år 3: $256\,000 - 51\,200 = 204\,800$

Skattemessig verdi

Gevinst: $250\,000 - 204\,800 = 45\,200$

Salgssum minus skattemessig verdi

Skatt på gevinst: $45\,200 \times 0{,}22 = 9\,944$

Inntektsføres på saldoen

Gevinsten på kr $45\,200$ legges til saldoen i gruppe d og avskrives over tid (gevinst- og tapskonto for samlesaldogrupper), eller inntektsføres direkte dersom saldoen er tom.

Tidfesting — realisasjonsprinsippet

Hovedregelen for tidfesting er realisasjonsprinsippet (sktl. § 14-2): Inntekt tidfestes til det året skattyteren har fått en ubetinget rett til ytelsen. Kostnader tidfestes til det året det oppstår en ubetinget forpliktelse.

Studieguide: Næringsbeskatning

Studieguide: Næringsbeskatning