Anskaffelseskost

Etter transaksjonsprinsippet (rskl. § 4-1 nr. 1) innregnes eiendeler til anskaffelseskost. For varige driftsmidler inkluderer dette kjøpspris og alle direkte henførbare kostnader for å bringe eiendelen til tiltenkt bruk (NRS 8). Indirekte kostnader kan inkluderes dersom de er en nødvendig del av tilvirkningen.

Avskrivning

Varige driftsmidler med begrenset levetid skal avskrives etter en fornuftig avskrivningsplan (rskl. § 5-3). Avskrivningen skal reflektere forventet forbruk av eiendelens fremtidige økonomiske fordeler. Lineær avskrivning er mest vanlig:

$$\text{Årlig avskrivning} = \frac{\text{Anskaffelseskost} - \text{Restverdi}}{\text{Økonomisk levetid}}$$

Dersom levetiden endres (estimatendring), justeres avskrivningen prospektivt — dvs. gjenværende bokført verdi fordeles over ny gjenværende levetid (NRS 8). Det gjøres ingen korrigering av tidligere perioders avskrivninger.

Dekomponering

Når et varig driftsmiddel består av komponenter med vesentlig forskjellig levetid, skal det dekomponeres — dvs. hver komponent avskrives separat over sin egen levetid. Tomt avskrives ikke (ubegrenset levetid). Dekomponering gir et mer korrekt bilde av verdiforringelsen, men øker kompleksiteten i regnskapet.

Eksempel 1 — Dekomponering av forretningsbygg (fra eksamen)

Invest AS kjøper et forretningsbygg 1.6.x1 for totalt 25 000 (tall i tusen). Fordeling: Tomt 5 000, Bygg 16 000 (60 år), Tekniske installasjoner 4 000 (15 år).

a) Avskrivninger i år x1 med dekomponering (GRS):

Tomt: Ingen avskrivning (ubegrenset levetid)

Bygg: 16 000 / 60 år × 7/12 = 155,6

Tekniske installasjoner: 4 000 / 15 år × 7/12 = 155,6

Sum avskrivning år x1: 311,1

Merk at vi avskriver fra 1. juni (7 måneder i år x1). Uten dekomponering ville avskrivningen vært: 20 000 / 60 × 7/12 = 194,4 — en betydelig forskjell fordi tekniske installasjoner har kortere levetid.

Nedskrivning

Etter rskl. § 5-3, tredje ledd, skal anleggsmidler nedskrives til virkelig verdi ved verdifall som forventes å ikke være forbigående. Nedskrivning er obligatorisk når gjenvinnbart beløp (høyeste av netto salgsverdi og bruksverdi) er lavere enn balanseført verdi.

Bruksverdi beregnes som nåverdien av fremtidige kontantstrømmer fra eiendelen. Netto salgsverdi er markedsverdi fratrukket salgskostnader.

Eksempel 2 — Nedskrivning av bygg (fra eksamen juni 2025)

Næring AS eier et utleiebygg anskaffet 01.07.x4 for 100 mill. Lineær avskrivning over 50 år. Per 31.12.x5 har markedsverdien falt, men det har ikke vært mulig å fastsette en pålitelig markedsverdi. Netto nåverdi basert på forventede utleiepriser er beregnet til 80 mill.

Anskaffelseskost: 100 000 000

Akkumulert avskrivning (1,5 år): 100 000 000 / 50 × 1,5 = 3 000 000

Balanseført verdi 31.12.x5: 100 000 000 − 3 000 000 = 97 000 000

Gjenvinnbart beløp (bruksverdi): 80 000 000

Nedskrivning: 97 000 000 − 80 000 000 = 17 000 000

Nedskrivningen på 17 mill. kostnadsføres i resultatregnskapet for 20x5. Ny balanseført verdi er 80 mill., og fremtidige avskrivninger beregnes på dette grunnlaget over gjenværende levetid (48,5 år).

Reversering av nedskrivning

Etter rskl. § 5-3, fjerde ledd, skal nedskrivning reverseres når grunnlaget for nedskrivningen ikke lenger er til stede. Reverseringsbeløpet kan ikke overstige det beløpet som ville ha vært balanseført dersom nedskrivningen aldri hadde funnet sted (dvs. opprinnelig avskrivningsplan som «tak»).

Eksempel 3 — Reversering av nedskrivning (fra eksamen juni 2025)

I desember 20x9 får Næring AS et bud på 95 mill. for bygget. Selskapet ønsker ikke å selge, da utleiemarkedet har tatt seg opp. Vurder om nedskrivningen skal reverseres.

Balanseført verdi uten nedskrivning (opprinnelig plan):

100 000 000 − (100 000 000 / 50 × 5,5 år) = 100 000 000 − 11 000 000 = 89 000 000

Balanseført verdi med nedskrivning (nåværende):

80 000 000 − (80 000 000 / 48,5 × 4 år) = 80 000 000 − 6 597 938 = 73 402 062

Gjenvinnbart beløp (budet indikerer minst 95 mill.)

Gjenvinnbart beløp > balanseført verdi → grunnlag for reversering

Reversering: min(89 000 000 − 73 402 062, gjenvinnbart − bokført) = 15 597 938

Reverseringen begrenses oppad til det beløpet som gir en balanseført verdi lik hva den ville vært uten nedskrivning (89 mill.). Etter reversering avskrives bygget videre med 89 000 000 / 44,5 gjenværende år.

Estimatendring vs. prinsippendring

Endring av levetid eller restverdi er en estimatendring som behandles prospektivt (NRS 8). Endring av avskrivningsmetode (f.eks. fra lineær til saldoavskrivning) er en prinsippendring som behandles retrospektivt med virkning direkte mot egenkapitalen (rskl. § 4-3, annet ledd).

Nedskrivning av dekomponerte eiendeler

Når et driftsmiddel er dekomponert og én komponent får et verdifall (f.eks. motorskade), nedskrives kun den berørte komponenten. De øvrige komponentene avskrives uberørt. Ved reparasjon av den skadede komponenten vurderes det om reparasjonskostnaden kan balanseføres (som ny komponent) eller må kostnadsføres. Regelen er: dersom reparasjonen gjenoppretter eller forbedrer eiendelens økonomiske fordeler utover det opprinnelig forventede, kan kostnaden balanseføres.

Servicebiler og restverdi

For driftsmidler med betydelig restverdi (f.eks. servicebiler) avskrives kun differansen mellom anskaffelseskost og forventet restverdi. Eksempel fra eksamen: Servicebilen Gamma, anskaffelseskost 550 000, restverdi 70 000, levetid 5 år. Årlig avskrivning: (550 000 − 70 000) / 5 = 96 000. Ved anskaffelse midt i året (1. juli) avskrives 96 000 × 6/12 = 48 000 det første året. Dersom gjenvinnbart beløp (300 000) er lavere enn bokført verdi, nedskrives til gjenvinnbart beløp.

Studieguide: Innregning og måling av regnskapsposter

Studieguide: Innregning og måling av regnskapsposter