•Oppbevaring: 5 år for alt primært regnskapsmateriale (bfl. § 13)
•MVA-registreringsgrense: omsetning over 50 000 kr i løpet av 12 måneder
•Ajourhold: senest innen frist for pliktig regnskapsrapportering (bfl. § 7)
Regnskap vs. skatt
•Saldoavskrivning gruppe d (maskiner): 20 % av skattemessig saldo per år
•Saldoavskrivning gruppe h (bygg): 4 %, gruppe i (forretningsbygg): 2 %
•Gevinst-/tapskonto: 20 % av saldo inntektsføres/fradragsføres skattemessig per år
•Skattemessig tap kundefordringer: konstatert tap + inntil 2 % av brutto kundefordringer
•Fritaksmetoden (sktl. § 2-38): utbytte og gevinst på kvalifiserende aksjer er skattefritt
Vanlige feil å unngå
Regnskapsprinsipper og regnskapsloven
•Forveksler opptjeningsprinsippet med kontantprinsippet — inntekt innregnes ved opptjening (levering/riskoovergang), IKKE ved betaling
•Glemmer at forsiktighetsprinsippet krever at hele tapet på en tapskontrakt innregnes umiddelbart, ikke bare forholdsmessig andel
•Henviser til feil paragraf — transaksjonsprinsippet er § 4-1 nr. 1, opptjeningsprinsippet er nr. 2 osv.
•Blander kongruensprinsippet med sammenstillingsprinsippet — kongruens handler om at alt skal gå via resultatet, sammenstilling handler om timing av kostnader mot inntekter
Innregning og måling av regnskapsposter
•Glemmer å avskrive tomt — tomt har ubegrenset levetid og skal ALDRI avskrives
•Ved dekomponering: bruker feil levetid på komponentene — les oppgaven nøye for hvilken levetid som tilhører hvilken komponent
•Beregner avskrivning for helt år når eiendelen er anskaffet midt i året — husk å avskrive proporsjonalt (f.eks. 7/12 ved anskaffelse 1. juni)
•Ved reversering: reverserer mer enn tillatt — maksimal reversering er begrenset til det beløpet som gir balanseført verdi lik opprinnelig avskrivningsplan
•Forveksler estimatendring (prospektiv) med prinsippendring (retrospektiv)
Små foretak og forenklingsregler
•Bruker løpende avregning for et lite foretak som har valgt fullført kontraktsmetode — sjekk alltid størrelsen på selskapet i oppgaven
•Inkluderer fortjenestepåslag i balanseført verdi for egenregibygg — kun variable og faste tilvirkningskostnader, ikke fortjeneste
•Glemmer at et selskap kan velge å følge hovedreglene selv om det er et lite foretak — forenklingsreglene er frivillige
•Forveksler fullført kontraktsmetode med kontantprinsippet — fullført kontrakt betyr ved ferdigstillelse, ikke ved betaling
IFRS og internasjonal rapportering
•Hevder at IFRS alltid gir et annet resultat enn GRS — i mange tilfeller (f.eks. løpende avregning med fullføringsgrad) gir de samme svar
•Glemmer at IAS 40 gir et VALG mellom kostmodell og virkelig verdi — det er ikke alltid virkelig verdi som brukes
•Blander IAS 36 (nedskrivning) med IAS 40 (investeringseiendom) — IAS 36 gjelder driftsmidler generelt, IAS 40 gjelder kun eiendom holdt for utleie/verdistigning
•Forveksler 'oppfyllelse over tid' (IFRS 15) med 'oppfyllelse på et tidspunkt' — tjenester og tilvirkning over tid gir løpende innregning
Konsernregnskap
•Glemmer utsatt skatt på merverdier — alle merverdier (unntatt goodwill) gir opphav til utsatt skatteforpliktelse på 22 %
•Bruker feil andel ved eliminering: mors andel av merverdier, men 100 % av merverdiene må avskrives i konsernresultatet
•Forveksler goodwill kun for majoritet med full goodwill — les oppgaven nøye for hvilken metode som skal brukes
•Glemmer å eliminere urealisert internfortjeneste på varer som FORTSATT ER PÅ LAGER i konsernet — varer videresolgt eksternt er realisert
•Tar med direkte kjøpsutgifter i goodwill under IFRS (de skal kostnadsføres under IFRS 3, men inngår i anskaffelseskost under GRS)
Bærekraftsrapportering
•Tror at bærekraftsrapportering kun handler om miljø — ESRS dekker også sosiale forhold og styring
•Forveksler enkel og dobbel vesentlighet — enkel ser kun på finansiell påvirkning, dobbel inkluderer også foretakets påvirkning på omgivelsene
•Glemmer koblingen til finansregnskapet — bærekraftsrisiko kan utløse nedskrivning, avsetninger og endrede levetidsestimater
Regnskap vs. skatt (forskjeller)
•Blander permanente og midlertidige forskjeller — representasjon er PERMANENT (påvirker aldri utsatt skatt), varenedskrivning er MIDLERTIDIG
•Glemmer at skattefritt utbytte (fritaksmetoden) er en permanent skattereduserende forskjell
•Beregner utsatt skatt på permanente forskjeller — utsatt skatt beregnes KUN på midlertidige forskjeller
•Forveksler endring i midlertidige forskjeller med nivået — det er ENDRINGEN som justerer skattemessig resultat
•Glemmer at avsetning til garantiansvar og rettstvist ikke godtas skattemessig — disse er skattereduserende midlertidige forskjeller
Bokføringsprinsipper og MVA
•Forveksler MVA-satser: servering av mat = 25 % (IKKE 15 %), salg av mat i butikk = 15 %
•Tror at oppbevaringstiden er 10 år — den ble endret til 5 år (fra 2014)
•Glemmer at kontantsalg skal registreres daglig, mens øvrig bokføring kan ajourholdes terminvis
•Forveksler bokføringsloven (dokumentasjon og registrering) med regnskapsloven (vurdering og presentasjon)
Regnskap vs. skatt
•Regner saldoavskrivning av anskaffelseskost i stedet for av gjenstående skattemessig saldo — saldoavskrivning tar utgangspunkt i SALDO, ikke kostpris
•Glemmer at gevinst-/tapskonto reduseres med 20 % av GJENSTÅENDE saldo, ikke av opprinnelig beløp — saldoen er degressive
•Tar med 2 % sjablongnedskrivning av NETTO kundefordringer — det skal beregnes av BRUTTO kundefordringer
•Behandler skattefritt utbytte som midlertidig forskjell — det er en PERMANENT forskjell
•Glemmer at aksjer under fritaksmetoden normalt ikke gir utsatt skatt — gevinsten er også skattefri ved realisasjon
Eksamenstips
Regnskapsprinsipper og regnskapsloven
•Oppgaver ber typisk om å 'redegjøre med henvisning til relevante bestemmelser' — husk alltid å nevne paragrafnummer (rskl. §) og eventuelt NRS-standard
•Inntektsføringsoppgaver tester opptjeningsprinsippet kombinert med sammenstillingsprinsippet — vis at du forstår BEGGE
•Forsiktighetsprinsippet er ekstra viktig ved nedskrivningsoppgaver og garantiavsetninger — det krever at usikre tap regnskapsføres
Innregning og måling av regnskapsposter
•Driftsmiddeloppgaver kommer på HVER eksamen — øv på å sette opp avskrivningstablå med anskaffelseskost, akkumulert avskrivning og bokført verdi per år
•Ved nedskrivning: vis alltid sammenligningen mellom bokført verdi og gjenvinnbart beløp, og henvis til rskl. § 5-3
•Dekomponeringsoppgaver: sett opp en tabell med komponent, anskaffelseskost, levetid og årlig avskrivning — sensor liker oversikt
•Ved levetidsendring: beregn først nåværende bokført verdi, deretter fordel over ny gjenværende levetid
Små foretak og forenklingsregler
•Les oppgaveteksten nøye for å identifisere om selskapet er lite, mellomstort eller stort — dette bestemmer hvilke regler som gjelder
•Anleggskontrakter er en eksamensklassiker — du MÅ kunne både løpende avregning og fullført kontraktsmetode
•Husk at forenklingsreglene er valgfrie for små foretak — oppgaven kan spørre 'hva blir resultatet dersom selskapet benytter forenklingsreglene'
IFRS og internasjonal rapportering
•Eksamen spør ofte 'redegjør kort om løsningen ville vært annerledes etter IAS 40' — ha klar en kort formulering om virkelig verdi-modellen
•IFRS-spørsmål er typisk korte tilleggsspørsmål (5-10 min) — det forventes ikke full IFRS-analyse, men at du viser du kjenner hovedforskjellene
•Husk at børsnoterte foretak MÅ bruke IFRS i konsernregnskapet (rskl. § 3-9) — dette er et vanlig teori-spørsmål
Konsernregnskap
•Konsernoppgaven er den tyngste på eksamen (typisk 90 min) — sett av nok tid og start med oppkjøpsanalysen
•Sett ALLTID opp oppkjøpsanalysen som en tabell — sensor gir delpoeng for korrekt oppsett selv om tallene er feil
•Husk å avskrive merverdier i konsernresultatet: driftsmidler over levetid, varelager i salgsåret, goodwill over 5 år
•Eliminering av intern handel: sett opp en sjekkliste — (1) internomsetning, (2) urealisert fortjeneste, (3) interne fordringer/gjeld
Bærekraftsrapportering
•Bærekraftsrapportering er et relativt nytt tema i kurset — forvent korte teorioppgaver som tester konseptuell forståelse, ikke detaljerte beregninger
•Vis at du forstår dobbel vesentlighet ved å gi eksempler fra begge perspektiver
•Koble bærekraft til finansregnskapet — sensor verdsetter at du ser sammenhengen mellom ESRS og IAS 36/NRS 13
Regnskap vs. skatt (forskjeller)
•Skatteoppgaven kommer på HVER eksamen — dette er det viktigste emnet å mestre
•Sett opp en tabell med tre kolonner: post, regnskapsmessig verdi, skattemessig verdi, forskjell — dette gir full oversikt
•Kontroller alltid: skattekostnad = betalbar skatt + endring utsatt skatt. Stemmer ikke dette, har du gjort en feil
•Husk at gevinst-/tapskonto inntektsfører 20 % per år skattemessig — resten er midlertidig forskjell
Bokføringsprinsipper og MVA
•Bokføringsoppgaver er typisk 60 min og krever at du kjenner konkrete lovhenvisninger (bfl. §§, bokføringsforskriften §§)
•Lag en mental sjekkliste: dokumentasjon, ajourhold, oppbevaring, spesifikasjoner — dekk alle fire i svaret
•MVA-oppgaver: sjekk alltid hvilken sats som gjelder — sensor tester om du kjenner forskjellen mellom 25 %, 15 % og 12 %
•Husk at timelister er pliktig for alle med ansatte — dette er et enkelt poeng som mange glemmer
Regnskap vs. skatt
•Sett alltid opp en oversikt med to kolonner: regnskapsmessig verdi og skattemessig verdi for HVER post — forskjellen er den midlertidige forskjellen
•Skill tydelig mellom permanente og midlertidige forskjeller i svaret — sensor gir poeng for riktig klassifisering
•Gevinst-/tapskonto er en gjenganger: øv på å beregne saldo over flere år med 20 % årlig nedtrapping
•Husk at garantiavsetninger ALLTID er en midlertidig forskjell — full avsetning er skattereduserende