Hva er avviksanalyse?

Avviksanalyse er systematisk sammenligning av budsjetterte (planlagte) og faktiske (realiserte) tall. Formalet er a identifisere hva som avviker og hvorfor, slik at ledelsen kan iverksette korrigerende tiltak.

$$\text{Avvik} = \text{Faktisk} - \text{Budsjettert}$$

Positivt avvik på inntekter = gunstig. Positivt avvik på kostnader = ugunstig.

Dekomponering av avvik

Avvik kan brytes ned i underliggende årsaker. De vanligste dekomponeringene:

Inntektsavvik

$$\text{Prisavvik} = (\text{Faktisk pris} - \text{Budsjettert pris}) \times \text{Faktisk volum}$$

$$\text{Volumavvik} = (\text{Faktisk volum} - \text{Budsjettert volum}) \times \text{Budsjettert pris}$$

$$\text{Totalt inntektsavvik} = \text{Prisavvik} + \text{Volumavvik}$$

Kostnadsavvik for variable kostnader

$$\text{Forbruksavvik} = (\text{Faktisk mengde} - \text{Standard mengde for faktisk prod.}) \times \text{Standard pris}$$

$$\text{Prisavvik} = (\text{Faktisk pris} - \text{Standard pris}) \times \text{Faktisk mengde}$$

Avvik for faste kostnader

$$\text{Forbruksavvik (FK)} = \text{Faktiske FK} - \text{Budsjetterte FK}$$

$$\text{Kapasitetsutnyttelsesavvik} = \text{Budsjetterte FK} \times \left(1 - \frac{\text{Faktisk volum}}{\text{Budsjettert volum}}\right)$$

Eksempel 1 -- Inntektsavviksanalyse

Budsjett: 10 000 enheter a kr 500 = kr 5 000 000. Faktisk: 9 500 enheter a kr 520 = kr 4 940 000.

$$\text{Prisavvik} = (520 - 500) \times 9\,500 = +190\,000 \text{ (gunstig)}$$

$$\text{Volumavvik} = (9\,500 - 10\,000) \times 500 = -250\,000 \text{ (ugunstig)}$$

$$\text{Totalt avvik} = +190\,000 - 250\,000 = -60\,000 \text{ (ugunstig)}$$

Kontroll: Faktisk 4 940 000 - Budsjett 5 000 000 = -60 000. Stemmer!

Tolkning: Høyere pris ga et positivt bidrag, men det lavere volumet mer enn utlignet dette. Ledelsen bør undersøke om prisokningen førte til kundeflukt.

Eksempel 2 -- Materialavvik

Standard: 2 kg material per enhet a kr 50/kg. Faktisk produksjon: 1 000 enheter. Faktisk forbruk: 2 200 kg a kr 48/kg.

$$\text{Standard mengde} = 1\,000 \times 2 = 2\,000 \text{ kg}$$

$$\text{Forbruksavvik} = (2\,200 - 2\,000) \times 50 = +10\,000 \text{ (ugunstig, brukte for mye)}$$

$$\text{Prisavvik} = (48 - 50) \times 2\,200 = -4\,400 \text{ (gunstig, betalte mindre per kg)}$$

$$\text{Totalt materialavvik} = 10\,000 - 4\,400 = +5\,600 \text{ (ugunstig)}$$

Eksempel 3 -- Resultat vs. kontantstrøm som avviksmål

I BØK 3541-eksamen (oppg. 3, H2024) spurte oppgaven: "Forklar forskjellen mellom resultat og kontantstrøm."

Forskjellen skyldes typisk:

Avskrivninger: Kostnad i resultatet, ikke kontantstrøm
Endring kundefordringer: Inntekten er regnskapsfort, men pengene er ikke mottatt
Endring varelager: Varene er kjøpt (utbetaling) men ikke solgt (ikke kostnad enna)
Endring leverandørgjeld: Kostnad er regnskapsfort, men betalingen er utsatt
Investeringer: Stor utbetaling som spres over tid via avskrivninger
Skatt: Arets skattekostnad kan betales neste år

Studieguide: Avviksanalyse