Hva er ABC?

Activity-Based Costing (ABC) er en kalkulasjonsmetode som fordeler indirekte kostnader til produkter basert på produktenes faktiske forbruk av aktiviteter. I motsetning til tradisjonell selvkostkalkulasjon (som bruker en enkelt fordelingsnokel som maskintimer), bruker ABC flere kostnadsdrivere for å fange opp at ulike produkter forbruker ressurser på ulike mater.

Steg i ABC-kalkulasjon

Identifiser aktiviteter i verdikjeden (f.eks. ordrehandtering, intern transport, kvalitetskontroll)
Fordel indirekte kostnader til aktivitetsgrupper
Velg kostnadsdriver for hver aktivitetsgruppe
Beregn aktivitetssats: $$\text{Aktivitetssats} = \frac{\text{Indirekte kostnad i aktivitetsgruppen}}{\text{Utnyttet kapasitet (total forbruk av driver)}}$$
Fordel kostnader til produkter: $$\text{Ind. kostnad til produkt} = \text{Aktivitetssats} \times \text{Produktets forbruk av driver}$$

Utnyttet vs. tilgjengelig kapasitet

Et sentralt ABC-prinsipp er at man kun fordeler kostnader for utnyttet kapasitet til produkter. Kostnader for ledig kapasitet fordeles IKKE -- de er en kostnad for virksomheten, ikke for produktene.

$$\text{Kostnad ledig kapasitet} = \text{Aktivitetssats} \times (\text{Tilgjengelig} - \text{Utnyttet kapasitet})$$

Tre typer kostnader i ABC

Kostnader for utnyttet kapasitet: Fordeles til produkter via aktivitetssatser
Kostnader for ledig kapasitet: Periodekostnad, fordeles IKKE til produkter
Anleggsbaserte kostnader: Kostnad for å opprettholde infrastruktur (fabrikkledelse, forsikring). Fordeles IKKE til produkter fordi de ikke drives av noen kostnadsdriver

Eksempel 1 -- ABC-kalkyle for fire produkter (fra eksamen H2024, oppg. 8)

Fire produkter (A, B, C, D) med fire aktivitetsgrupper. Først beregner vi aktivitetssatser:

$$\text{Akt.gr. 1: } \frac{3\,000\,000}{16\,000} = 187{,}50 \text{ per driverenhet}$$

$$\text{Akt.gr. 2: } \frac{1\,000\,000}{7\,000} = 142{,}86 \text{ per driverenhet}$$

$$\text{Akt.gr. 3: } \frac{400\,000}{12\,000} = 33{,}33 \text{ per driverenhet}$$

$$\text{Akt.gr. 4: } \frac{2\,000\,000}{32\,000} = 62{,}50 \text{ per driverenhet}$$

Produktkalkyle for produkt A (4 000 enheter):

$$\text{Direkte kostnader} = 250 \times 4\,000 = 1\,000\,000$$

$$\text{Akt.gr. 1: } 187{,}50 \times 6\,000 = 1\,125\,000$$

$$\text{Akt.gr. 2: } 142{,}86 \times 4\,000 = 571\,429$$

$$\text{Akt.gr. 3: } 33{,}33 \times 4\,000 = 133\,333$$

$$\text{Akt.gr. 4: } 62{,}50 \times 12\,000 = 750\,000$$

$$\text{Total produktkost A} = 1\,000\,000 + 2\,579\,762 = 3\,579\,762$$

$$\text{Per enhet A} = \frac{3\,579\,762}{4\,000} = 894{,}94$$

Tilsvarende for B, C og D med deres respektive forbruk av driverenheter.

Eksempel 2 -- Kostnader for utnyttet kapasitet, ledig kapasitet og anlegg (fra eksamen H2024, oppg. 9)

Vis at de tre kostnadskategoriene summerer til totale indirekte kostnader:

Kostnader utnyttet kapasitet:

$$\text{Akt.gr. 1: } 187{,}50 \times 16\,000 = 3\,000\,000 \times \frac{16\,000}{20\,000} = 2\,400\,000$$

$$\text{Akt.gr. 2: } 142{,}86 \times 7\,000 = 1\,000\,000 \times \frac{7\,000}{8\,000} = 875\,000$$

$$\text{Akt.gr. 3: } 33{,}33 \times 12\,000 = 400\,000 \times \frac{12\,000}{16\,000} = 300\,000$$

$$\text{Akt.gr. 4: } 62{,}50 \times 32\,000 = 2\,000\,000 \times \frac{32\,000}{40\,000} = 1\,600\,000$$

$$\text{Sum utnyttet} = 5\,175\,000$$

Kostnader ledig kapasitet:

$$\text{Akt.gr. 1: } 187{,}50 \times 4\,000 = 750\,000 \quad (\text{alt.: } 3\,000\,000 - 2\,400\,000 = 600\,000)$$

Merk: her må vi bruke tilgjengelig kapasitet som nevner for å få riktig splitt:

$$\text{Sats basert på tilgjengelig: Akt.gr. 1: } \frac{3\,000\,000}{20\,000} = 150$$

$$\text{Utnyttet: } 150 \times 16\,000 = 2\,400\,000$$

$$\text{Ledig: } 150 \times 4\,000 = 600\,000$$

$$\text{Sum: } 3\,000\,000 \checkmark$$

$$\text{Sum ledig kapasitet alle grupper} = 600\,000 + 125\,000 + 100\,000 + 400\,000 = 1\,225\,000$$

$$\text{Anleggsbaserte kostnader} = 2\,500\,000$$

$$\text{Kontroll: } 5\,175\,000 + 1\,225\,000 + 2\,500\,000 = 8\,900\,000 \checkmark$$

Eksempel 3 -- ABC med innkjøpsaktiviteter (fra eksamen V2025 kont., oppg. 6)

Fem innkjøpsaktiviteter med tre produktgrupper. Aktivitetssatser basert på utnyttet kapasitet:

$$\text{Ordrehandtering: } \frac{3\,600\,000}{66\,000} = 54{,}545 \text{ per ordre}$$

$$\text{Intern transport: } \frac{1\,350\,000}{2\,760} = 489{,}13 \text{ per km}$$

$$\text{Utpakking: } \frac{9\,000\,000}{270\,000} = 33{,}333 \text{ per kolli}$$

$$\text{Kontorarbeid: } \frac{5\,400\,000}{7\,200} = 750 \text{ per time}$$

$$\text{Kvalitetskontroll: } \frac{4\,050\,000}{108\,000} = 37{,}50 \text{ per enhet}$$

Fordeling til Gruppe 1:

$$54{,}545 \times 30\,000 + 489{,}13 \times 1\,080 + 33{,}333 \times 108\,000 + 750 \times 2\,400 + 37{,}50 \times 30\,000$$

$$= 1\,636\,364 + 528\,261 + 3\,600\,000 + 1\,800\,000 + 1\,125\,000 = 8\,689\,625$$

Studieguide: ABC-kalkulasjon